(введена Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

Установленный законодательством о налогах и сборах срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями или днями. Срок может определяться также указанием на событие, которое должно неизбежно наступить.

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из двенадцати календарных месяцев, следующих подряд.

Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года.

Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. При этом месяцем признается календарный месяц. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

Срок, исчисляемый неделями, истекает в последний день недели. При этом неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд.

В случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Если документы либо денежные суммы были сданы на почту или на телеграф до двадцати четырех часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Сроки для совершения действий определяются точной календарной датой, указанием на событие, которое обязательно должно наступить, или периодом времени. В последнем случае действие может быть совершено в течение всего периода.

Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

Комментарий к статье 6.1

1. Комментируемая статья включена в НК Федеральным законом от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ. Она конкретизирует нормы действующего ГК (ст. 190 - 194) относительно исчисления сроков для целей налогообложения. Анализ правил абз. 1 ст. 6.1 позволяет сделать ряд важных выводов:

а) срок, упомянутый в ст. 6.1, устанавливается:

в той или иной статье самого НК;

в нормах законов, посвященных отдельным видам налогов;

в нормах Закона о НО, ТК, иных федеральных законах, регулирующих налоговые отношения;

в нормативных правовых актах федеральных органов исполнительной власти, исполнительных органов местного самоуправления, ОВФ (см. об этом коммент. к ст. 4 НК);

б) срок может быть определен:

календарной датой. В этом случае четко указан день совершения какого-либо действия, исполнения возложенной обязанности (например, физические лица должны представлять декларацию о полученном в 2000 г. совокупном доходе не позднее 30 апреля 2001 г.);

истечением периода времени (например, квартала, полугодия и т.п.). В нормах законодательства о "Н и С" такой порядок определения срока встречается достаточно часто (например, в ст. 17, 55, 57 НК речь идет о налоговом периоде, в ст. 23 НК - о периоде сохранности данных бухучета, в ст. 89 НК - о периоде времени, в течение которого проводится выездная налоговая проверка, и т.д.);

указанием события, которое должно неизбежно наступить. Примером такого события может служить истечение срока подачи НД, срока уплаты налога, окончание налогового периода, упомянутые в ст. 81, 113 НК (см. коммент. к ним).

2. В соответствии с абз. 2 ст. 6.1 срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующий месяц и число последнего года срока.

При этом комментируемая статья:

устанавливает, что годом признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, началом которого не является 1 января. Так, если первым днем годичного срока является 11 марта 2000 г., то этот срок истечет ровно через 365 дней, т.е. 10 марта 2001 г.;

устанавливает, что календарным считается год, начавшийся 1 января и окончившийся 31 декабря;

подчеркивает, что речь идет о 12 месяцах, которые следуют подряд; любые перерывы при подсчете нарушают правила ст. 6.1.

3. Правила абз. 3 ст. 6.1 посвящены срокам, исчисляемым кварталами. Следует обратить внимание на:

а) их императивный характер: не подлежат применению иные правила (например, установленные в ряде актов Минфина РФ, МНС РФ), в т.ч. вытекающие из Закона о бухучете либо Положения о бухучете;

б) квартал (упомянутый в абз. 3 ст. 6.1) для целей налогообложения считается равным трем месяцам. При этом не играет роли количество дней в том или ином месяце квартала;

в) если срок исчисляется кварталами, то он заканчивается или 31 марта, или 30 июня, или 30 сентября, или 31 декабря.

Систематическое толкование норм абз. 3 и 4 ст. 6.1 и ст. 192 ГК показывает, что к срокам, определяемым кварталами и полугодиями, применяются правила для сроков, исчисляемых месяцами (см. об этом подробнее в книге: А.Н. Гуев, "Постатейный комментарий к части первой Гражданского кодекса Российской Федерации". М., "ИНФРА-М", 1999, с. 343 - 347).

4. Анализ правил абз. 4 ст. 6.1 показывает, что:

а) срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующий день последнего месяца срока;

б) речь идет о календарном месяце: не подлежат исключению ни праздничные, ни выходные, ни иные нерабочие дни (так, если срок начинается 13 октября и составляет 1 месяц, он истекает 12 ноября, т.е. в октябре - 31 день);

в) иногда окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, в этом случае срок истекает в последний день последнего месяца срока (например, 28 февраля).

5. Довольно часто в законодательстве о "Н и С" сроки исчисляются неделями (см., например, коммент. к ст. 79 НК). При этом следует руководствоваться правилами абз. 5 ст. 6.1, учитывая, что для целей налогообложения неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд. Таким образом, при подсчете исключаются:

праздничные дни (они указаны в ст. 65 КЗоТ);

выходные дни (не только воскресные дни, но и суббота либо любой иной выходной день по графику при пятидневной рабочей неделе);

дни, объявленные нерабочими в установленном порядке (например, постановлением Правительства РФ).

6. Если последний день срока (исчисляемого годами, кварталами, месяцами и т.д.) падает на нерабочий день, то необходимо руководствоваться правилами абз. 6 ст. 6.1. При этом следует учесть ряд важных моментов:

а) речь идет лишь о тех днях, которые отнесены к нерабочим в соответствии с действующим трудовым законодательством;

б) последним днем срока в такой ситуации считается ближайший рабочий день.

7. В абз. 7 ст. 6.1 содержится правило, имеющее важное практическое значение. Необходимо иметь в виду, что:

а) последний день срока истекает в 24 часа. Однако невозможно игнорировать то обстоятельство, что в некоторых организациях рабочий день, время совершения определенных операций (например, банковских) заканчиваются в 17 часов, в 18 часов и т.д. В этом случае срок истекает в тот час, когда в данной организации (по установленным правилам) прекращаются работа, совершение операций и т.п.;

б) по-иному решается вопрос, если документы (например, декларация о доходах) либо денежные суммы (например, сумма налога, подлежащая уплате к определенному сроку) сданы до 24 часов последнего дня срока на почту или на телеграф (имеются в виду государственные организации связи). В этом случае срок не считается пропущенным.

8. Характеризуя правила абз. 8 и 9 ст. 6.1, нужно учитывать ряд обстоятельств:

а) они относятся к срокам, установленным в НК, других актах законодательства о "Н и С" для совершения каких-либо действий (например, по уплате суммы налога, по подаче налоговой декларации, по постановке на налоговый учет и т.п. см. коммент. к ст. 23, 85, 119 НК). К иным срокам правила абз. 8 ст. 6.1 не относятся;

б) если действие должно быть совершено в сроки:

определенные точной календарной датой (например, не позднее 30 апреля), то оно должно быть совершено в любой момент до 24 часов этого дня;

определенные событием (которое должно обязательно наступить), то оно должно быть совершено при наступлении этого события;

в) если действие должно быть совершено в течение срока, определенного периодом времени (например, в течение I квартала), то оно может быть совершено в любой момент в течение всего указанного периода времени (например, декларацию о доходах физическое лицо может подать в любой момент с 1 января по 30 апреля года, следующего за отчетным).

9. Важное практическое значение имеют правила абз. 9 ст. 6.1. Следует учесть, что:

а) течение срока начинается не в день календарной даты наступления события, а со следующего дня. Например, в п. 2 ст. 23 НК сказано, что налогоплательщик - организация обязан письменно сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии счета в банке - в десятидневный срок: в этом случае указанный срок следует отсчитывать не с момента открытия (закрытия) счета, а со следующего дня;

б) если следующий день является выходным (праздничным, иным нерабочим), то это не играет роли: отсчет срока в любом случае следует начинать с этого дня.

См. о сроках также коммент. к ст. 57 НК.

Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь. Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо зайти на сайт под своим именем.