1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством Российской Федерации.

3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

5. Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются настоящим Кодексом.

Налоги и сборы субъектов Российской Федерации, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с настоящим Кодексом.

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Комментарий к статье 3

1. Комментируемая статья исключительно важна для всей системы правового регулирования "Н и С", ибо устанавливает основные начала законодательства о "Н и С". К сожалению, ничего подобного в Основах не содержалось, что и привело к явно фискальному уклону налогового законодательства, принятого в начале 90-х годов.

В п. 1 ст. 3 содержится принципиальное правило о том, что каждое лицо должно уплачивать лишь законно установленные "Н и С". Иначе говоря:

а) в нормах НК воспроизводится положение ст. 57 Конституции РФ;

б) налоговое бремя должны в равной степени нести как физические, так и юридические лица, при этом не имеет значения ни организационно - правовая форма последних, ни форма собственности, на которой они основаны. Словосочетание "каждое лицо" означает, что "Н и С" должны платить не только граждане РФ, но и иностранные граждане и лица без гражданства (см. также коммент. к ст. 11 НК);

в) ст. 3 расширяет сферу действия (по кругу лиц) правил ст. 57 Конституции РФ. Дело в том, что ст. 57 расположена в гл. 2 Конституции РФ ("Права и свободы человека и гражданина"), поэтому "каждый" буквально обозначает человека. В НК словосочетание "каждое лицо" относится как к физическим, так и к юридическим лицам. Эта важная новелла налогового законодательства, т.к. ранее только путем анализа постановлений Конституционного Суда РФ можно было сделать вывод о том, что в ст. 57 Конституции РФ речь идет также и о ЮЛ (см., например, Постановления Конституционного Суда от 24.10.96 N 17-П и от 06.11.97 N 111-О);

г) "Н и С" либо прямо и непосредственно устанавливаются законом, либо в порядке и в пределах, предусмотренных законом;

д) по общему правилу "Н и С" обязаны платить на равных началах все субъекты налогообложения. Нельзя произвольно освобождать от уплаты "Н и С", как и нельзя устанавливать для определенных лиц более неблагоприятные условия налогообложения. Однако принцип всеобщности и равенства налогообложения не исключает возможности (в порядке, предусмотренном НК) предоставления определенным плательщикам тех или иных льгот (см. коммент. к ст. 56 НК);

е) обязывая каждое лицо уплачивать законно установленные "Н и С", государство должно учитывать:

фактическую способность лица к уплате налога. Непомерный размер налога устанавливать нельзя. Противоречат смыслу п. 1 ст. 3 также и случаи, когда налогоплательщик (после уплаты налога) практически не получает прибыли (дохода), а то и терпит убытки.

Следует обратить внимание на весьма важное обстоятельство: правила последнего предложения п. 1 ст. 3 относятся лишь к установлению налогов.

2. Анализ правил п. 2 ст. 3 позволяет сделать ряд важных выводов:

а) они запрещают дискриминационный характер "Н и С", т.е. их различное применение исходя из социальных, расовых и национальных, религиозных и любых иных различий (например, по полу, возрасту, идеологии и политическим убеждениям) между плательщиками;

б) они запрещают установление дифференцированных ставок "Н и С" в зависимости от:

формы собственности. Такие различия противоречат не только НК, но и Конституции РФ. Частные коммерческие организации (например, ООО, АО, товарищества и т.д.), государственные унитарные предприятия, муниципальные предприятия, кооперативы и т.д., а также индивидуальные предприниматели должны (по общему правилу) платить "Н и С" по одинаковым ставкам;

гражданства физических лиц. Иначе говоря, ставки по уплате "Н и С" должны быть одинаковыми для граждан РФ, иностранных граждан, лиц без гражданства, налоговых резидентов (см. также коммент. к ст. 11 НК). Однако если международным договором РФ по вопросам налогообложения предусмотрены дифференцированные ставки "Н и С", то подлежат применению эти ставки (см. коммент. к ст. 7 НК);

места происхождения капитала. Ставки "Н и С" должны быть одинаковыми, например, и для коммерческих организаций, созданных российскими участниками, и для организаций, учрежденных в РФ иностранными участниками, и для иностранных юридических лиц;

в) они допускают установление:

особых видов пошлин в зависимости от страны происхождения товаров (например, антидемпинговые пошлины, устанавливаемые в соответствии со ст. 7 - 11 Федерального закона от 14.04.98 N 63-ФЗ "О мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли");

дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара. Примером могут служить более низкие ставки ввозных пошлин (таможенные, тарифные преференции), установленные в соответствии со ст. 34, 36, 37 Закона РФ от 21.05.93 "О таможенном тарифе".

3. Очень важное значение для защиты интересов налогоплательщиков имеют правила п. 3 ст. 3. Применяя их, следует учесть, что:

экономическое основание "Н и С" - это наличие у плательщика имущества, прибыли, дохода, выручки от стоимости реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), любое иное основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики (п. 1 ст. 38 НК и коммент. к ней);

запрещается произвольный характер "Н и С". Введение "Н и С", определение их ставок, сроков уплаты, порядка исчисления и т.п. должны быть максимально обоснованы и не подрывать стимулы для нормального развития плательщика, всемерно учитывать его законные интересы;

абсолютно недопустимы "Н и С", препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав:

1) на свободное использование каждым своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности (п. 1 ст. 34 Конституции РФ);

2) иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им как единолично, так и совместно с другими лицами (ст. 35 Конституции РФ);

3) свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию (ст. 37 Конституции РФ);

4) на социальное обеспечение по возрасту, инвалидности, в случае болезни, потери кормильца, для воспитания детей (ст. 39 Конституции РФ);

5) на жилище (ст. 40 Конституции РФ);

6) на охрану здоровья, медицинскую помощь и на образование (ст. 41, 43 Конституции РФ);

7) другие права, перечисленные в гл. 2 Конституции РФ.

4. Учитывая то, что нередко власти регионов страны (органы местного самоуправления) прибегали к таким "методам защиты" интересов "своих жителей", как запрет вывозить "социально значимые товары", введение сборов, пошлин, взносов и т.п. поборов за "право торговать", осуществлять те или иные виды деятельности, законодатель ввел в НК правила п. 4 ст. 3 о том, что:

а) запрещается устанавливать "Н и С", нарушающие единое экономическое пространство РФ. Таким образом, не соответствуют п. 4 ст. 3 налоги и сборы, которые:

прямо ограничивают свободное перемещение в пределах территории РФ товаров, работ, услуг, денежных средств. Формы такого ограничения на практике могут быть самыми разнообразными: взимание сборов за провоз груза, за проезд по дорогам области, края, города, района и т.п.; введение особых сборов с иногородних граждан за право торговать на рынках, за право осуществлять поставки в данный регион; установление налогов, пошлин, разовых сборов за всякого рода услуги "чужим" предпринимателям, чаще всего навязываемые последним, и т.д.;

вводят косвенные ограничения подобного рода. Примерами могут служить введение "Н и (или) С" за эксплуатацию инфраструктуры города (района, области), привлечение иногородней рабочей силы, вывоз наличной выручки, перечисление денег за пределы данного региона и т.д.;

б) запрещается установление "Н и С" в любой иной форме, ограничивающих или препятствующих экономической деятельности налогоплательщика, прямо не запрещенной законом, например установление "Н и С": создающих льготные условия для предпринимательской деятельности "своим" организациям и гражданам; направленных на то, чтобы цены на товары (работы, услуги) "чужих" предпринимателей становились выше, чем у местных.

5. Для стабильности законодательства о "Н и С" исключительное значение имеют правила п. 5 ст. 3. Их анализ позволяет сделать ряд выводов:

а) федеральные "Н и С" впредь будут устанавливаться, изменяться или отменяться лишь НК. Перечень федеральных "Н и С" указан в ст. 13 НК (см. коммент. к ней). Впредь до введения в действие ст. 13 НК перечень федеральных "Н и С" определяется в соответствии со ст. 19 Основ (ст. 2 Закона N 147-ФЗ);

б) "Н и С" субъектов РФ, равно как и местные "Н и С", устанавливаются и отменяются (изменяются):

только в соответствии с НК. Иначе говоря, пока в НК не будет внесена соответствующая поправка, нельзя будет ввести новые виды "Н и С", нельзя будет изменить уже действующие "Н и С". Если НК отменит тот или иной вид "Н и С", то и субъекты РФ, местные органы самоуправления должны будут отменить соответствующий вид "Н и С";

лишь законами субъектов РФ или нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (местные налоги), относящимися к законодательству о "Н и С";

в) ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать "Н и С", виды которых прямо не предусмотрены в нормах самого НК; всякого рода иные взносы и платежи (см. коммент. к ст. 8, 17 НК). Поэтому после вступления в силу НК ставятся вне закона многочисленные разновидности всевозможных поборов, не подпадающие под признаки "Н и С" и не соответствующие правилам п. 5 ст. 3;

г) запрещено также возлагать обязанность уплачивать "Н и С", которые были установлены в ином порядке, чем определено НК. Этот "иной порядок" может состоять в том, что:

нарушены правила ст. 16 НК об информации (см. коммент. к ст. 16 НК);

не определены объект налогообложения, налоговые база и ставка, налоговый период, порядок исчисления и сроки уплаты налога (см. коммент. к ст. 17 НК);

нарушен порядок введения в действие нормативного правового акта, устанавливающего "Н и С" (см. коммент. к ст. 5 НК), и т.д.

6. Учитывая печальную практику прошлых лет (когда многочисленные акты в области налогообложения противоречили друг другу, вводились "задним числом", не вовремя сообщались налогоплательщикам), законодатель включил в ст. 3 правила п. 6 и 7, исходя из которых:

а) акты законодательства о "Н и (или) С" должны быть точно сформулированы. Это означает, что указанные акты должны быть текстуально выверены, не содержать внутренних противоречий, двусмысленности и т.п. недостатков текста;

б) плательщик всегда должен четко понимать, какой вид "Н и С" он должен уплатить, в какой срок и на какую сумму;

в) в пользу плательщика следует толковать все:

сомнения, порождаемые в ходе практической реализации актов законодательства о "Н и С". Эти сомнения могут относиться к порядку исчисления налога, сроку уплаты, размеру "Н и С", определению базы налогообложения и т.п.;

противоречия упомянутых актов. При этом имеются в виду как разночтения норм одного акта, так и противоречия между нормами разных актов;

неясности указанных актов. Речь идет о текстуальных (связанных, например, с грамматическими, филологическими погрешностями текста) и о смысловых (когда непонятно, в каком значении тот или иной термин акта употреблен) неясностях.

7. Частным случаем "неустранимых сомнений" (упомянутых в ст. 3 НК) могут служить неустранимые сомнения виновности налогоплательщика в совершении НП. И в этом случае подобного рода сомнения следует толковать в пользу налогоплательщика (см. коммент. к ст. 108 НК). О судебной практике по вопросу "неустранимых сомнений" см.: Вестник ВАС РФ, 1999, N 2, с. 21; N 3, с. 23.

Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь. Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо зайти на сайт под своим именем.