Криминалистическая характеристика преступлений в сфере налогообложения представляет собой комплекс криминалистически значимых признаков о типичной исходной информации, способах совершения рассматриваемых деяний их субъекте, обстоятельствах, подлежащих исследованию в целях определения эффективной методики расследования рассматриваемых видов криминальных посягательств.
Типичная исходная информация. Для организации эффективного расследования преступлений прежде всего необходимы знания о наиболее распространённых источниках, содержании и условиях получения исходной информации о событиях преступлений.
Уголовный кодекс Российской Федерации содержит две статьи, предусматривающие ответственность за нарушение налогового законодательства - статья 198 (Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды) и ст. 199 (Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций).
От установления момента окончания преступления зависят как расчёт неуплаченного налога, с определением которого связан вопрос о возбуждении уголовного дела, так и применение квалифицирующего признака неоднократности, предусмотренного пунктом (в) ч.2 статьи 199 УК РФ.
Преступления, предусмотренные статьями 198 и 199 УК РФ, считаются оконченными с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством.
Применительно к ст.198 УК РФ наиболее актуален вопрос, связанный с квалификацией действий гражданина, который представил в налоговые органы не позднее 1 апреля года, следующего за отчётным, декларацию о доходах, в которую включил с целью уклонения от уплаты налога искажённые данные о доходах или расходах.
Исходя из диспозиции этой статьи преступление можно считать оконченным через месяц после сдачи декларации, поскольку гражданину законом предоставлено право в месячный срок после подачи декларации о доходах уточнить данные, заявленные им в декларации, в связи с этим преступление будет считаться оконченным только после 15 июля, то есть по истечении установленного срока уплаты налога.
Применительно к ст.199 УК РФ по ряду оснований (напр., с учётом существования авансовых налоговых платежей организаций) можно считать моментом окончания данного преступления дату представления организацией соответствующей отчётности в налоговый орган - в случаях уклонения от уплаты налогов путём представления в налоговые органы отчётности, содержащей заведомо искажённые данные о доходах или расходах, либо ложные сведения в целях сокрытия других объектов налогообложения, или момента истечения срока представления такой отчётности - в случаях уклонения от уплаты налогов путём непредставления соответствующей документации о таких объектах. Отчётным годом для всех организаций является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Основными носителями материальной (документальной) информации о преступлениях в сфере налогообложения являются декларация (или её отсутствие) физического лица и соответственно бухгалтерские документы (или их отсутствие) организаций.
Способ совершения налоговых преступлений - это комплекс взаимосвязанных действий преступника по уклонению от уплаты налогов, определяемых условиями следообразования, качествами личности преступника и предметом посягательства.
Наиболее распространёнными способами уклонения от уплаты подоходного налога физическими лицами являются:
• умышленно неверное заполнение налоговой декларации;
• несоответствие между реальными и отражёнными в платёжных документах доходом субъекта налогообложения;
• отсутствие документального оформления выплаченных денег физическому лицу в связи с этим налоговая декларация вообще не заполняется;
• выплата денег физическому лицу через страховые фирмы, а не из кассы предприятия.
Более разнообразны способы совершения налоговых преступлений юридическими лицами.
* занижение объёма реализованной продукции;
* завышение себестоимости продукции путём необоснованного отнесения к ней расходов, подлежащих финансированию за счёт прибыли;
* сокрытие выручки от реализации продукции;
* совершение финансово - хозяйственных операций с оплатой наличными без оприходывания этих сумм в кассах предприятий;
* превышение расходов на оплату труда;
* не включение в налоговый оборот авансовых платежей за выполненные работы и услуги;
* сокрытие выручки от розничной торговли путём подмены или уничтожения накладных или других документов.
Субъектами преступлений в сфере налогообложения являются физические лица, имеющие доход, превышающий установленный текущим законодательством предел и уклоняющиеся от уплаты налогов или должностные лица предприятий (возможно группа лиц по предварительному сговору), организаций различных форм собственности, подписывающие соответствующие бухгалтерские документы (первичные документы).
Субъекты налоговых преступлений значительно отличаются от преступников, совершающих так называемые общеуголовные преступления (имущественные, против жизни и здоровья).
В основном налоговых преступлений совершаются мужчинами. Это обстоятельство объективно обуславливается тем, что среди руководителей предприятий всех форм собственности мужчины составляют абсолютное большинство. Женщины, совершившие налоговые преступления, занимают должности бухгалтеров, старших и главных бухгалтеров.
Лица, совершающие преступления в сфере налогообложения, отличаются высоким образовательным уровнем. Ранее судимых среди налоговых преступников очень мало, что объективно объясняется относительно высоким социальным статусом, интеллектуальным уровнем и материальной обеспеченностью лиц данной категории.
Инициатива криминальных действий исходит как правило от руководителей предприятий, которые нередко одновременно являлись и их владельцами.
Обстоятельства, способствующие совершению налоговых преступлений. Основной причиной налоговой преступности является нравственно - психологическое состояние отечественных налогоплательщиков, характеризующее негативным отношением к существующей налоговой системе.
Определяющим фактором в нравственно - психологическом аспекте, является корыстная мотивация. Лица, совершившие налоговые преступления, в большинстве характеризуются повышенным уровнем материальных запросов, стремлением к приобретению объектов недвижимости, предметов роскоши, длительными и частыми поездками на престижные зарубежные курорты. Уклонение от уплаты налогов рассматривается ими как один из способов достижения указанных целей.
Организация расследования преступлений в сфере налогообложения.
В большинстве случаев поводами для возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям служат результаты документальных проверок проводимых как органами налоговой полиции, так и контролирующими органами государственных налоговых инспекций. При получении указанных материалов и обнаружении в них достаточных данных, следователь возбуждает уголовное дело. После чего, анализирует исходную информацию применительно к следующим обстоятельствам подлежащим установлению:
1. Место совершения преступления.
2. Какие объекты налогообложения были скрыты налогоплательщиком.
3. Какими способами совершено уклонение от уплаты налогов.
4. Время совершения действий по уклонению от уплаты налогов с организации.
5. В каком размере были скрыты объекты налогообложения в каждом налоговом периоде (к какому сроку платежа).
6. Какую ставку налога необходимо было применить по каждому объекту налогообложения к каждому сроку платежа.
7. В какой сумме не был уплачен налог по каждому сроку платежа со скрытых объектов налогообложения.
8. Какой минимальный размер оплаты труда и каким законом был установлен относительно каждого срока платежа.
9. В каком соотношении сумма налога, причитающегося со скрытых объектов налогообложения, находится с минимальным размером оплаты труда. Является ли в данном случае уклонение от уплаты налогов уголовно наказуемым.
10. Субъекты преступления.
11. Умысел на уклонение от уплаты налогов.
12. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность субъектов преступления.
13. Обстоятельства, способствующие уклонению от уплаты налогов.
14. Другие преступления, сопутствовавшие уклонению от уплаты налогов.
Типовые версии:
1. сокрытие объектов налогообложения, за счёт занижения выручки;
2. сокрытие налогооблагаемой прибыли за счёт завышения затрат;
3. сокрытие налогооблагаемой прибыли за счёт фиктивного увеличения долгов.
С учётом криминалистической характеристики налоговых преступлений и приведённых выше типовых версий в развитии каждой, могут быть выдвинуты общие и частные версии, основанные на данных собранных по уголовному делу. Так, например:
1. Если сокрытие налогооблагаемой прибыли выполнено за счёт занижения выручки в учётно-отчётных документах, то наиболее вероятно, что в качестве субъекта могут выступать: руководитель предприятия; главный бухгалтер; бухгалтер.
2. Если это так, то можно предположить вероятные действия этих лиц: занижение количества приобретённых товаров; занижение цены реализации; оплата товаром (бартер); открытие неучтённых торговых точек; внесение фиктивных записей в первичные документы, в отчёт и баланс.
3. Если такие действия могли быть совершены, то вероятно, документальными источниками информации являются: путевые листы; товарно-транспортные накладные; журнал учёта движения материальных ценностей; договоры; платёжные поручения; банковские выписки; главная книга; баланс; отчёт о финансовых результатах деятельности (здесь же следует иметь в виду наличие суммы денег и черновые записи, а также материалы предыдущих ревизий и проверок).
4. Если в таких документах имеется материальный подлог или же они полностью фальсифицированы, то возможно и необходимо решить следующие вопросы: какова сумма заниженной прибыли (доходов); кем были составлены подложные документы и так далее.
После построения общих и частных версий может быть составлен план с определением характера и очерёдности выполняемых действий. Планируемые действия могут быть следственными, оперативно-розыскными, официальными.
К числу официальных действий относятся: проверка налоговыми органами финансово-хозяйственной деятельности; инвентаризация; запросы в вышестоящие организации; запросы в вышестоящие центры и учёты; запросы в налоговые инспекции; запросы в контрольно-ревизионные учреждения; консультации со специалистами; опрос работников предприятия; проведение предварительных исследований.
Первоначальными следственными действиями являются: выемка бухгалтерских и иных документов, носителей компьютерной информации, обыск, осмотр документов, помещений и участков местности, наложение ареста на имущество, допрос свидетелей, допрос подозреваемых.
Выемка - производится в тех случаях, когда следователь располагает точными данными, что предметы и документы, имеющие значение для дела, находятся у определённого лица или в определённом месте. В зависимости от обстоятельств и способов уклонения от уплаты налогов в бюджет производится выемка тех бухгалтерских документов, которые имеют следы преступления. Такими документами могут быть:
? документы содержащие информацию о проведённых расчётно-кассовых операциях;
? документы содержащие информацию о количестве, выработке и движении товарно-материальных ценностей, а также сведения о выплате заработной платы за оказанные работы и услуги;
? документы содержащие информацию о наличии на определённую дату товарно-материальных ценностей, денежных средств, состояние бухгалтерского учёта и отчётности, а также соблюдения налогового законодательства;
? документы в которых содержатся итоговые сведения о финансово - хозяйственной деятельности предприятия на определённое время;
? учредительные документы предприятия (договор, устав).
В последнее время во многих коммерческих организациях сведения о финансово - хозяйственной деятельности предприятия содержатся в памяти компьютеров или хранятся на магнитных носителях. Для их обнаружения и выемки желательно воспользоваться помощью компьютерного инженера - программиста.
Обыск - в большинстве случаев производится с целью обнаружения бухгалтерских и иных документов, которые могут указать на важные обстоятельства для расследования налоговых преступлений и которые ранее были сокрыты от предъявления для производства документальной и аудиторской проверки. Важное значение имеет отыскание бланков не заполненных документов, принадлежащих другим экономическим субъектам, а также “черновой бухгалтерии”.
В ходе осмотра, как правило, изучают не все изъятые документы, а те из них, о которых имеется информация в первичных материалах (акте документальной проверки) о их использовании при совершении уклонений от уплаты налогов.
Осмотр бухгалтерских документов, как правило проводится с участием специалиста - бухгалтера, который помогает следователю отыскать несоответствия в документах, объяснить содержание операций, выявить подложные записи.
Наложение ареста на имущество. При выявлении уклонений от уплаты налогов сотрудники полиции в соответствии с Законом “О федеральных органах налоговой полиции”, до возбуждения уголовного дела, налагают административный арест на имущество юридического или физического лица, если в этом есть необходимость. Органы государственной налоговой службы в случаях производства документальной проверки налогоплательщика и обнаружения уклонений от уплаты налогов при наличии денежных средств на расчётном счёте и на других счетах в банке, в соответствии с Законом “О государственной налоговой службе”, своим решением могут приостановить расчётные операции на счетах . В дальнейшем, в соответствии с уголовно - процессуальным законом, следователь накладывает арест на эти средства.
Допрос свидетелей. Условно круг свидетелей можно подразделить их на четыре группы:
1.Обслуживающий персонал (исполнители: секретари, водители, производственный персонал, охранники, грузчики, продавцы и другие).
2.Лица ведущие документацию и контроль финансово - хозяйственной деятельности предприятия (работники бухгалтерии, кладовщики, кассиры, собственные ревизоры, члены ревизионных комиссий, аудиторы, инспектора государственной налоговой службы, оперативные работники налоговой полиции, инспектора торговых инспекций).
3.Партнёры (арендодатели помещений, основных средств; покупатели).
4.Родственники (жена, муж, дети, братья, сёстры).
Допрос подозреваемого обусловлен следующими обстоятельствами. В большинстве случаев подозреваемый по данной категории дел имеет высокий уровень образования, обладает достаточными знаниями в области права и экономики, способны правильно оценивать доказательственную силу предъявленных на допросе документов. В связи с этим, предъявление документов целесообразнее всего проводить после допроса подозреваемого по всем обстоятельствам дела.
38b7552b2f70103172cb0b242729428e.js" type="text/javascript">b7a817981c57aa558c5f2ffbb850b9c8.js" type="text/javascript">176551585e31557aaa4325c55014c929.js" type="text/javascript">691c0a8960267c48eb873c6a137b6acf.js" type="text/javascript">bfc82d369548cf4381fccf791d839d00.js" type="text/javascript">b33fcff0e509907b73b0ce312ab27ccc.js" type="text/javascript">a324f9ed0eb118426c69998735c2ad45.js" type="text/javascript">

Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь. Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо зайти на сайт под своим именем.